根据证券交易所发布的信息，从2019年1月1日至2019年10月15日，共有80家a股上市公司发布了会计前纠错公告。其中，大多数公司的早期会计差错更正都涉及到损益的调整，会计利润也随之发生变化。在这种情况下，需要注意的是，企业应根据调整后的会计利润重新计算当年应纳税所得额，及时进行企业所得税“多退少补”，避免后续损失。

根据证券交易所发布的信息，2019年1月1日至10月15日，共有80家a股上市公司发布了会计前纠错公告。其中，大多数上市公司以往的会计差错更正都涉及到损益的调整，会计利润也随之发生变化。企业会计利润调整后，企业所得税的应纳税额会相应调整吗？从实际情况来看，如果企业需要调整其会计利润以纠正以前的会计错误，当期应缴纳的企业所得税金额也将相应变化。该业务实际上并不复杂，相关企业应及时“多退少补”，避免后续损失。

实例 前期会计差错更正后需退补税

最近，一家上市公司发出了纠正以往会计差错的通知。经过对以往错误的纠正，该上市公司的税务处理引起了业界的关注。

甲公司在公告中表示，经自查，公司发现其控股子公司乙公司和丙公司在2015年转让的两项投资业务中的投资收益确认存在问题。经过深入调查，由于前期资产管理产品收益权转让担保合同的存在，公司必须履行弥补差额的义务。后续公司在融资租赁业务、投资业务等形式上弥补了差异。上述事项导致2015年和2016年上市公司会计处理出现错误。根据《企业会计准则》的有关规定，公司应纠正(追溯调整)以前的会计差错。

2019年1月11日，甲公司召开董事会临时会议，批准《关于公司前期会计差错更正的议案》，同意甲公司根据《企业会计准则》和《公司公开发行证券信息披露编制规则》的相关规定，纠正并追溯调整以前的会计差错。同一天，公司董事会发布了《关于前期会计差错更正的公告》。

甲公司还宣布，在两家公司提出申请后，其主管税务机关同意乙公司和丙公司根据上一年的实际情况进行退税和补税。乙公司最近收到主管税务机关返还的所得税1500万元，返还所得税678万元，缴纳滞纳金230万元。丙公司最近收到主管税务机关退还的所得税1041万元，缴纳新增所得税490万元和相应滞纳金168万元。

启示 应纳税所得额计量基础需重新确定

企业所得税应纳税所得额的计量基础是否随着以前会计差错的更正和会计利润的调整而变化？从a公司的实践来看，结论实际上很清楚。

《企业所得税法》第5条规定，应纳税所得额为企业每纳税年度扣除免税收入、免税收入、允许弥补的前几年各种扣除和亏损后的总收入。同时，《企业所得税法》及其实施条例和相关规范性文件还规定，企业应纳税所得额的计算应当以权责发生制为基础，属于当期的收入和支出，无论是否收付，都应当视为当期的收入和支出。不属于当期的收入和支出，即使款项已在当期收取和支付，也不视为当期的收入和支出。